Премии к праздничным и юбилейным датам. Порядок оформления наград подразделениями. Премии: налогообложение и оформление

К юбилеям сотрудников (30, 40 лет и т.д.) фирма выплачивает премию с такой формулировкой в приказе: «За добросовестный труд и большие успехи, достигнутые в производственной деятельности». В правилах внутреннего трудового распорядка зафиксировано, что
«работодатель может применять следующие меры поощрения: премия...» В трудовых договорах сказано, что «работодатель имеет право поощрять работника за добросовестный эффективный труд». Можно ли включать сумму премии в расходы по налогу на прибыль организаций?

Вопрос признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль сумм премий, выплачиваемых к юбилейным датам, на протяжении длительного времени носит спорный характер. По нашему мнению, несмотря на формулировку приказа, приведенную в вопросе, налоговый риск в части признания таких премий существует. Но с учетом обширной арбитражной практики шансы выиграть дело в суде высоки.

Обоснование

Выплаты сотруднику, которые предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (либо в организации утверждено положение о премировании, а в трудовых и (или) коллективных договорах дана ссылка на него), могут быть отнесены в целях налогообложения прибыли к расходам на оплату труда (ст. 252, 255 и 270 НК РФ). Если трудовым договором выплаты не установлены, учесть их в расходах при исчислении прибыли организации нельзя.

Однако, по мнению контролирующих органов, сказанное не распространяется на выплаты к юбилейным датам. Основной аргумент такой: выплаты к юбилейным и праздничным датам не приравниваются к выплатам стимулирующего характера, в связи с чем не могут быть учтены в расходах на оплату труда и уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, даже если предусмотрены трудовым договором. Кроме того, такие выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, поскольку не связаны с производственными результатами работников (см. письма Минфина России от 16.11.2007 № 03-04-06-02/208 , от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786, от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474 и от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12).

В связи с этим при оформлении приказа на выплату премии организации применяют формулировки, аналогичные указанной в вопросе — позволяющие причислить премию к стимулирующим выплатам, например: «за добросовестный труд», «за высокие производственные и трудовые показатели», «за большой вклад в дело развития производства», «за трудовой вклад в развитие производственного процесса».

Судебная практика свидетельствует о том, что арбитражные суды признают обоснованным включение премий, выплаченных сотрудникам к юбилейным и праздничным датам, в состав расходов на оплату труда при условии, что эти выплаты предусмотрены трудовыми (коллективным) договорами.

Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 05.09.2011 № Ф09-5411/11 судьи при вынесении решения в пользу налогоплательщика приняли во внимание дифференцированность установления единовременных поощрений в связи с достижением работниками 50-летнего возраста, исходя из стажа работы и среднемесячного заработка, и признали выплаты к юбилею сотрудника стимулирующими, способствующими уменьшению текучести кадров, устанавливающими больший размер поощрения в зависимости от конкретно отработанного стажа и соответствующими п. 25 ст. 255 НК РФ (см. также постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 № Ф07-15050/10).

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 № 09АП-12225/2009 судьи отметили, что ст. 255 НК РФ содержит открытый перечень расходов, которые могут быть отнесены к расходам на оплату труда. Единственным условием является закрепление обязанности работодателя по их выплате в трудовом и (или) коллективном договоре. Суд учел, что деятельность организации направлена на получение прибыли, а также тот факт, что сотрудники, получившие премии, принимают непосредственное участие в этой деятельности и добросовестно выполняют трудовые обязанности, и сделал следующий вывод. Данные выплаты (премии) непосредственно связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода и входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, носят поощрительный и стимулирующий характер и обеспечивают социальные гарантии работников.

В постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2009 № 09АП-12231/2009 судьи установили, что хотя премии были приурочены к праздникам и юбилейным датам и т.п., они выплачивались именно за добросовестный труд. При таких обстоятельствах организация правомерно включила в расходы на оплату труда выплаченные работникам суммы вознаграждений.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 24.02.2010 № КА-А40/702-10 , Уральского округа от 30.03.2009 № Ф09-1640/09-С3, Северо-Западного округа от 25.07.2008 № А44-3266/2006-9, Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 № Ф04-222/200 и Центрального округа от 15.09.2006 № А64-1004/06-11.

Исходя из сложившейся практики шансы на положительное решение могут быть в том случае, если премии к юбилейным и праздничным датам предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором (либо локальными актами со ссылкой на них в трудовых и коллективных договорах). При этом по своему характеру они должны носить признаки начислений стимулирующего характера, выплачиваться в связи с производственными результатами деятельности работника, профессиональным мастерством, высокими достижениями в труде и иными подобными показателями (п. 2 ст. 255 НК РФ). Сама выплата премии по дате может быть приурочена и к юбилею сотрудника.

В данной компании все изложенное присутствует. Как в таком случае отреагирует налоговый орган, сказать сложно. Но, учитывая обширную арбитражную практику, риск в части признания премий к юбилейным датам в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль полностью исключить нельзя. Вполне возможно, что, несмотря на формулировку приказа о выплате премий, организации придется отстаивать свою позицию в суде.

В заключение обращаем внимание на письмо Федеральной налоговой службы от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 (о порядке учета выплат в виде премий за основные результаты хозяйственной деятельности в целях исчисления налога на прибыль).

По мнению налоговых органов, для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимы:

документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом отношения по оплате труда считаются установленными, если условиями трудового договора или локальных нормативных актов размер причитающихся к получению работником выплат может быть однозначно определен из согласованных условий. Иными словами, совокупность документов, определяющих обязанность работодателя по оплате и стимулированию труда, должна четко определять систему отношений по выплате премий за труд, то есть однозначный порядок расчета обязательных к выплате работодателем премий, которые основой для своего исчисления имеют конкретные оценки труда работников (время труда, объем труда, качество труда (при возможности его формализации), иные показатели, характеризующие итоги труда). В противном случае, если условия трудовых договоров или локальных нормативных актов не позволяют однозначно определить причитающуюся к выплате работнику сумму исходя из достигнутых им (или трудовым коллективом) показателей оценки труда, то права и обязанности работника и работодателя в этой части следует считать не установленными;
документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и проч.);
первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством.

Итак, когда в трудовом договоре закреплено, что работнику полагается денежная премия в рамках системы оплаты труда, то есть соблюдены все названные условия, такая премия учитывается в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

По нашему мнению, повышает налоговый риск тот факт, что в рассматриваемом случае сумма премии для всех сотрудников одинаковая. В связи с этим порядок расчета премии следует поставить в зависимость от конкретного трудового вклада работника.

Подразделение принимает решение о награждении и определяет вид награды в соответствии с Положением о благодарностях и почетных грамотах и Положением о медалях, почётных знаках, почетных званиях и дипломах.

Шаг 2

Ответственное лицо в подразделении запускает приказ в СДОУ с указанием вида награды (благодарность, почётная грамота подразделения и т. д.) и формулировкой, за что награждается работник.

Шаг 3

В лист согласования в СДОУ необходимо включить - непосредственного руководителя награждаемого, ответственного руководителя подразделения и заместителя начальника Управления персонала - Н.А. Малыхину

Шаг 4

В зависимости от вида награды необходимо выбрать подписанта в СДОУ (декан, руководитель высшего уровня, проректор)

Шаг 5

После подписания приказа руководителем, ответственное лицо от подразделения передает приказ на бумаге в Управление персонала для регистрации и хранения (ответственный специалист в управлении персонала Анастасия Гончарук , каб. L204)

Шаг 6

Управление персонала направляет заявку на изготовление макета награды в Дирекцию по связям с общественностью. После получения макета, Управление персонала направляет утвержденный макет на печать в типографию

Шаг 7

Готовый бланк награды и рамку подразделение получает в Управлении персонала по адресу Покровский бульвар, 11, кабинет L 204, с 9.30 по 18.00.

Шаг 8

Подразделение вручает награду сотруднику в торжественной обстановке.

Регламентирующие документы по наградам НИУ ВШЭ:

Виды наград НИУ ВШЭ:

«Золотой почетный знак Высшей школы экономики»
«Почетный знак I степени Высшей школы экономики»
«Почетный знак II степени Высшей школы экономики»
Премия «Золотая Вышка»
Диплом «Почетного профессора Высшей школы экономики»
Диплом «Почетного попечителя Высшей школы экономики»
Почетная грамота Высшей школы экономики
Благодарность Высшей школы экономики
Премия разового характера к юбилейной дате

Для поощрения сотрудников наградами НИУ ВШЭ или премией разового характера в связи с юбилейной датой необходимо:

Заполнить Представление к награждению (индивидуально на каждого награждаемого).
Подписать представление к награждению у руководителя структурного подразделения и курирующего проректора.
Подписанный оригинал Представления к награждению передать в Управление персонала по адресу: ул.Мясницкая, д.20, каб. 552, Говоровой Ольге, тел.11-569.
Результаты решения о награждении работника Вы узнать у специалиста по персоналу, Анастасия Гончарук (22-002).

Обращаем Ваше внимание на то, что условия для выплаты премии в связи с юбилейной датой (Приказ № 31-04/589 от 11.06.2009):

Стаж работы в НИУ ВШЭ более 3-х лет;
Юбилейная дата у женщин: 50, 55, 60, 65, 70,75, 80, 85; у мужчин: 50, 60, 65, 70, 75, 80, 85

Автор Людмила Ерёменко_ задал вопрос в разделе Прочие юридические вопросы

подскажите, какой возраст по трудовому Кодексу является юбилейным? (для поощрения) и получил лучший ответ

Ответ от Елена Анищенко[гуру]
В Трудовом кодексе отсутствуют нормы, посвященные празднованию юбилейных дат, также эти вопросы не регулируются иными нормативными правовыми актами РФ. Из старых, но до сих пор действующих актов, можно порекомендовать постановление Совмина СССР и ЦК КПСС от 12.12.58 г. № 1361, согласно которому юбилейной датой для организаций и для отдельных лиц следует считать пятидесятилетие со дня рождения или другое последующее затем десятилетие. Вот так вот!
Некоторые ведомства принимают свои локальные акты, устанавливающие юбилейные даты. Так, Минздрав РФ письмом от 22.10.97 г. № 16-21/185 установил для своих учреждений, что юбилейными датами для коллективов принято считать 50 лет, 100 лет и далее каждые 50 лет; для граждан 50, 60, 70, 75 и далее каждые 5 лет.

Ответ от Ёерейкина Альбина [новичек]
Здравствуйте! И как поощряют педагогов в эти даты?

Ответ от Павел Гулак [мастер]
В ТК РФ нет юбилейного возраста но поощерять принято в 50 лет

Ответ от Ђа - Леди Грёз [гуру]
50 лет:)

Ответ от Олеся [гуру]
насколько я помню 50 лет

Ответ от Маргарита Селихова [новичек]

Ответ от Ђа - Леди Грёз [гуру]
50 лет:)

Ответ от Олеся [гуру]
насколько я помню 50 лет

Ответ от Маргарита Селихова [новичек]
По Трудовому кодексу нет юбилейного возроста. А поощрять можно и в 50, И В 55(ЖЕНЩИН) , и в 60 (мужчин) . Одним словом на Ваше усмотрение.

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 11

В настоящее время многие учреждения стараются повысить материальное стимулирование и социальное обеспечение своих работников. Одним из таких способов является выплата премий к праздничным и юбилейным датам. Однако, как показывает практика, такие выплаты вызывают множество вопросов по поводу оформления и обложения их налогами и страховыми взносами. Налоговые органы и суды отвечают на эти вопросы по-разному.

Итак, выплаты могут быть, например, за профессиональное мастерство, выполнение определенных производственных показателей, а также к профессиональному празднику, юбилею организации, самого работника или же к праздничным датам, установленным ст. 112 ТК РФ. Поэтому их отражение в налоговом учете зависит от того, как оформлены эти выплаты, предусмотрены ли они в локальных нормативных актах, за счет каких источников выплачены. Но сначала напомним нормы трудового законодательства, предусматривающие те или иные выплаты в пользу работника.

Законодательство о выплатах в пользу работников

Правовые отношения по оплате труда регулируются трудовым законодательством. Напомним основные положения, касающиеся выплат в пользу работника.

Заработной платой (оплатой труда работника) согласно ч. 1 ст. 129 ТК РФ является вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Из приведенной нормы видно, что в оплату труда работника могут входить не только связанные непосредственно с результатом трудовой деятельности работника выплаты, но и стимулирующие, и компенсационные, а также премии.

При этом отметим, что содержание стимулирующих и компенсационных выплат трудовым законодательством не раскрыто. Перечень видов выплат стимулирующего характера в федеральных бюджетных, автономных, казенных учреждениях и Разъяснение о порядке установления таких выплат в указанных учреждениях утверждены Приказом Минздравсоцразвития России от 29.12.2007 N 818. Напомним, что к ним относятся выплаты:

за интенсивность и высокие результаты работы;
за качество выполняемых работ;
за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
премиальные по итогам работы.

В соответствии со ст. 135 ТК РФ система оплаты труда (включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования) устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. При этом локальный нормативный акт, предусматривающий стимулирующие выплаты, должен приниматься с учетом мнения представительного органа работников.

Согласно ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда (в том числе тарифные системы оплаты труда) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:

в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;
в государственных учреждениях субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;
в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Согласно положениям ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии). При этом другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Из анализа приведенных положений трудового законодательства премиальные выплаты можно разделить на два вида:

являющиеся составной частью заработной платы и определенные системой оплаты труда в учреждении поощрительные выплаты, выплачиваемые регулярно;
носящие разовый характер поощрения за определенные успехи в работе и не только.

Соответственно, можно сказать, что премии являются элементом заработной платы, предназначенным для стимулирования работников к улучшению количественных и качественных показателей работы.

Документальное оформление

К вопросу документального оформления премирования следует подходить серьезно, прежде всего для решения вопроса налогообложения. При этом способы оформления зависят от вида премий: регулярные или разовые.

Кроме того, для решения данного вопроса следует обратиться к НК РФ, а именно к ст. 252, согласно которой все расходы организации должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Поэтому для учета сумм премий в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли необходимо иметь документы:

подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в учреждении. Здесь имеется в виду, что выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников. При этом, заключая трудовой договор, работодателю необходимо ознакомить работника (под роспись) с содержанием указанного локального нормативного акта;
подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.);
первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в учреждении системе оплаты труда, оформленные в соответствии с законодательством. Решение о выплате премии оформляется приказом (распоряжением) руководителя учреждения. А при оформлении премий, носящих разовый характер, следует применять унифицированные формы Т-11 (если премированию подлежит один работник) или Т-11а (при премировании нескольких работников). Отметим, что для выплаты премий, предусмотренных системой оплаты труда (например, положением о премировании работников, коллективным (трудовым) договором), издание приказов по унифицированным формам не является обязательным.

Однако уточним, что НК РФ не устанавливает конкретного перечня подтверждающих документов для выплаты премии в целях отнесения к расходам на оплату труда. Соответственно, можно предположить, что выплата премии к праздничным и юбилейным датам может быть отнесена к оплате труда при условии ее отражения в трудовом (коллективном) договоре и издании соответствующего приказа руководителя.

В качестве примера отражения порядка выплаты разовых премий в коллективном договоре или положении об оплате труда приведем фрагмент положения об оплате труда.

Положение об оплате труда

<...>

3.1. Премии выплачиваются к следующим праздничным датам, предусмотренным ст. 112 ТК РФ:

Новогодним каникулам;
Дню защитника Отечества (работникам мужского пола);
Международному женскому дню.

Премии выплачиваются к юбилейным датам работников, достигших 30, 40, 50, 55 (для женщин), 60 (для мужчин) лет.

Премии выплачиваются к профессиональным праздникам - 25 марта - День работника культуры России.

Премии выплачиваются в связи с присуждением почетных званий, награждением государственными и ведомственными наградами, выходом на пенсию, а также другие единовременные (разовые) премии.

Указанные виды премий могут выплачиваться при наличии экономии фонда оплаты труда, а также за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.

3.2. Размер указанных премий определяется в твердой сумме или в процентах от оклада по представлению руководителя.

3.3. Совокупный размер материального поощрения работников максимальными размерами не ограничивается и зависит только от финансового положения учреждения.

Кроме того, работодатель в локальном нормативном акте может предусмотреть условие о том, что при наличии дисциплинарного взыскания премия не выплачивается в течение всего срока действия его взыскания. При этом уточним, что трудовое законодательство:

не содержит прямого указания о запрете выплат, в частности, премий работнику, имеющему дисциплинарное взыскание;
не устанавливает конкретных требований к содержанию локальных нормативных актов.

Не начислить премию можно также в следующих случаях:

нарушения правил внутреннего трудового распорядка, техники безопасности, требований охраны труда;
неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией;
невыполнения приказов и распоряжений.

Порядок обложения премий к праздничным и юбилейным датам налогами и страховыми взносами Налог на прибыль

Мы уже упоминали о требовании, установленном в ст. 252 НК РФ. Чтобы обосновать обязательность оформления выплаты премий, напомним положения, согласно которым в расходы на оплату труда включаются предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ):

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах;
стимулирующие начисления и надбавки;
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда;
премии и единовременные поощрительные начисления;
расходы, связанные с содержанием работников.

Пунктом 2 указанной статьи установлено, что к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

В то же время напомним, что перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, не является закрытым, в связи с тем что п. 25 данной статьи предусмотрены другие виды расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами.

При этом финансовое ведомство при рассмотрении вопроса налогового учета выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и пр. делает вывод, что они не соответствуют п. 2 ст. 255 и ст. 252 НК РФ, так как не связаны с производственными результатами работников. Такое мнение представлено в Письмах Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281, от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42, от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474. Аналогичной позиции Минфин придерживался и ранее.

Кроме того, контролирующие органы при рассмотрении данного вопроса ссылаются:

на п. 21 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
на п. 49 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым при определении налоговой базы не учитываются иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако арбитражная практика не может прийти к единому мнению, при этом большинство судебных решений - в пользу налогоплательщиков.

Решения против налогоплательщика:

ФАС ЦО в Постановлении от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 пришел к выводу, что премии работникам ко дню рождения, в связи с рождением ребенка, к новогодним праздникам, к профессиональному празднику, ко Дню защитника Отечества, к Международному женскому дню не подлежат включению в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль. В обоснование судьи указали, что данные выплаты производились различным работникам в разных суммах, не зависели от результатов труда, не относились к регулярным выплатам и не рассчитывались пропорционально фактически отработанному работниками времени. Соответственно, перечисленные выплаты, произведенные в пользу работников, являются разовыми, не обусловленными выполнением со стороны работников каких-либо работ (услуг) по трудовым либо гражданско-правовым договорам, не предусмотренными коллективным договором и не связанными с содержанием работников, то есть не входящими в систему оплаты труда. Уточним, что из текста указанного Постановления следует, что разовые выплаты работникам не были предусмотрены коллективным договором;
в Постановлении ФАС ПО от 17.10.2006 N А65-3412/2006-СА2-41 сделан вывод о том, что включение в состав затрат на оплату труда премий в честь юбилейных дат, в связи с проведением конкурса профессионального мастерства, ко Дню 8 Марта, ко Дню ремонтника, премии участникам спортивных соревнований является необоснованным, поскольку указанные выплаты не связаны непосредственно с режимом работы или условиями труда;
Постановление ФАС ВСО от 02.05.2012 N А74-2038/2011 содержит аналогичный вывод, при этом судом установлено, что спорные выплаты:

не связаны с конкретными результатами труда;
носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как достижение юбилейного возраста, в соответствии с действующим положением о поощрении работников в связи с юбилейной датой и уходом на пенсию, представлением к премированию руководством предприятия и профсоюзного комитета, победа в конкурсе, юбилейные и праздничные даты;

в Постановлениях ФАС СЗО от 07.09.2009 N А56-20637/2008, от 24.04.2008 N А13-2423/2007 судьи пришли к обоснованному выводу, что премии к юбилейным и праздничным датам, не предусмотренные коллективными или трудовыми договорами, не могут относиться к расходам на оплату труда, так как подпадают под действие п. 21 ст. 270 НК РФ.

Решения в пользу налогоплательщика:

в Постановлении ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 сделаны следующие выводы.

Перечень расходов, установленный ст. 255 НК РФ, является открытым, и к расходам на оплату труда относятся, в частности, другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом в п. п. 21, 22 ст. 270 НК РФ указано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения, или целевых поступлений. В связи с этим, если выплаты работникам сумм стимулирующего и (или) компенсационного характера, в частности, к юбилейным датам предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами, организация вправе учесть такие выплаты в составе расходов в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ;

исходя из текста Постановления ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 суды пришли к обоснованному выводу о том, что премии, выплаченные к юбилейным датам, соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ об экономической оправданности затрат, поэтому правомерно включены в расходы при исчислении налога на прибыль. Такие выплаты поименованы в положении о порядке оплаты труда и материальном стимулировании работников. Уточним, что Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13115/09 отказано в передаче решения суда по данному делу для пересмотра в Президиум ВАС;
в Постановлении ФАС МО от 24.02.2010 N КА-А40/702-10 суды установили, что премии, выплачиваемые работникам по случаю праздников 23 февраля, 8 марта, День работников пищевой и перерабатывающей промышленности, а также лицам за непрерывную и безупречную работу на предприятии в течение 10, 15, 20, 25, 30, 35, 40, 45 и 50 лет, а также в связи с их уходом на пенсию, носят поощрительный и стимулирующий характер, также подтверждается Правилами внутреннего распорядка работников общества, в соответствии с которыми любые поощрения, включая премии к юбилею и празднику, предусмотренные коллективным договором, не выплачиваются работникам в случае совершения ими дисциплинарного проступка в результате нарушения трудового распорядка. Исходя из этого, по мнению суда, указанные выплаты правомерно учтены для целей исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда;
ФАС ЗСО в Постановлении от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) установлено, что основанием для выплаты премий послужили производственные и трудовые показатели работников, которым за долголетний и добросовестный труд и производственные результаты, а именно добычи 500 000-го рубежа добычи тонн угля, в честь празднования Дня шахтера были выплачены спорные суммы. При этом указано, что данные выплаты в соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ правомерно отнесены налогоплательщиком на расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой базы, так как выплачены на основании коллективного договора, положения о премировании и соответствующих приказов;
в Постановлениях ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11, от 23.07.2009 N А64-5461/08-19 судьи отметили, что выплаты к праздничным датам могут быть отнесены к оплате труда, если они предусмотрены трудовым (коллективным) договором или иным локальным актом, связаны с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер;
Постановление ФАС ЗСО от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33) содержит вывод суда о том, что премии к профессиональному празднику, предусмотренные коллективным договором, признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль. При этом суд указал, что выплата премий к профессиональному празднику имеет стимулирующий характер и служит обеспечением социальных гарантий работников предприятия, производилась в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, за высокие показатели в работе, долголетний добросовестный труд, была направлена на повышение производительности труда. При этом все выплаты в пользу работников были предусмотрены коллективным договором предприятия.

Подведем итог: по мнению контролирующих органов, премии к праздничным и юбилейным датам в любом случае не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. И если учреждение придерживается противоположной точки зрения, то с учетом сложившейся арбитражной практики вероятность отстоять свою позицию в суде будет зависеть от того, закреплены ли положения о выплате этих премий в трудовом, коллективном договорах или ином локальном нормативном акте учреждения. При этом, помимо оснований для назначения премий к праздничным и юбилейным датам, целесообразно также предусмотреть условия для депремирования работников (например, при нарушении трудовой дисциплины). Кроме того, при расчете их размера следует учитывать стаж работы и величину заработной платы работников.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

Соответственно, все виды премий, выплачиваемых работникам, облагаются НДФЛ в общем порядке.

Страховые взносы

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ <1> объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В то же время ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, в котором выплата разовых премий не поименована.

Соответственно, выплаты работникам по основаниям, связанным с наличием трудовых отношений между плательщиком страховых взносов и физическим лицом, например премии к праздникам, разовые премии, являются объектом обложения страховыми взносами и должны быть включены в базу для их начисления.

В.Тарасов

Эксперт журнала

"Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

В целом документирование процедуры поощрения включает в себя:

1. Составление руководителем структурного подразделения, в котором трудиться работник, или руководителем кадровой службы представления о поощрении на имя первого руководителя организации с указанием вида поощрения в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка или иных локальных нормативных актов.

Пример 1.

Директору ООО «Прима»

Державину К.К.

Представление о поощрении Иванова М.М., менеджера отдела продаж

Иванов М.М., 1955 г.р., менеджер отдела продаж, имеет непрерывный стаж в ООО «Прима» десять лет. За этот период работы он всегда добросовестно выполнял свои трудовые обязанности и ему неоднократно объявлялась благодарность.

За добросовестное выполнение трудовых обязанностей, продолжительную и безупречную работу, а также в связи с юбилейной датой – его пятидесятилетием, представляю к поощрению Иванова М.М. Предлагаю поощрить Иванова М.М. в виде награждения почетной грамотой и ценным подарком.

Начальник отдела продаж ___________ /Васильев И.И./

Должность, личная подпись, расшифровка подписи.

Окончание примера.

2. Издание приказа о поощрении и его торжественное объявление.

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» утверждены следующие унифицированные формы приказов:

Форма №Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;

Форма №Т-11а «Приказ (распоряжение) о поощрении работников».

В приказе указывается:

ü фамилия, имя и отчество поощряемых работников, табельные номера, должности и структурное подразделение, в котором они работают;

ü причина поощрения, то есть, за какие именно успехи в работе поощряется работник (указывается в строке «Мотив награждения», например, по итогам деятельности организации за год и так далее);

ü конкретная мера поощрения (премия, благодарность, почетная грамота, ценный подарок и так далее);

ü при поощрении премией, ее сумма (при оформлении других видов поощрений из формы №Т-11 (№Т-11а) можно исключить реквизит «в сумме _ рублей _ копеек_»);

ü основание для поощрения (например, представление служебной записки руководителя структурного подразделения).

Приказ подписывает руководитель организации или уполномоченное им лицо. Приказ объявляется поощряемым работникам под расписку.


				Форма ОКУД
ООО «Прима»
наименование организации
				Номер документа	Дата составления

(распоряжение)
О поощрении работника
					Табельный номер
Иванова Михаила Матвеевича
(фамилия, имя, отчество)
Отдел продаж
(структурное подразделение)
менеджер
(должность (специальность, профессия))
За добросовестное выполнение трудовых обязанностей, продолжительную и
(мотив поощрения)
безупречную работу, а также в связи с юбилеем – пятьдесят лет со дня рождения
наградить почетной грамотой и ценным подарком
	Одна тысяча
(прописью)


Основание: представление начальника отдела продаж Васильев И.И.
Руководитель организации		директор		Державин К.К.
		(должность)	(личная подпись)	(расшифровка подписи)
С приказом (распоряжением) работник ознакомлен
		личная подпись

3. Внесение необходимой записи в личную карточку о поощрении работника. Все сведения о поощрениях в обязательном порядке должны вноситься в раздел VII личной карточки работника. Существует ее унифицированная форма №Т-2, которая утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 5 января 2004 года №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Запись в личной карточке работника

VII. НАГРАДЫ (ПООЩРЕНИЯ), ПОЧЕТНЫЕ ЗВАНИЯ

Наименование награды (поощрения)	Документ
Наименование награды (поощрения)	наименование

Объявление благодарности